Decreto PNRR: il credito d’ imposta “Transizione 5.0”

Aprile 27, 2024
Innovazione, Semplify my Business

L’art. 38 del D.L. 2 marzo 2024, n. 19, cd. decreto PNRR, istituisce il nuovo “Piano Transizione 5.0”, che, nel biennio 2024 e 2025, incentiva la trasformazione green e digitale delle imprese attraverso un nuovo credito d’imposta per gli investimenti in beni strumentali materiali e immateriali, automaticamente concesso a tutte le imprese, indipendentemente dalle dimensioni, dal settore di attività o dal regime fiscale.

Nel dettaglio, sono agevolabili gli investimenti in beni materiali e immateriali nuovi, strumentali all’esercizio d’impresa di cui agli Allegati A e B alla legge n. 232/2016 e che sono interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura, a condizione che, con gli stessi, i progetti di innovazione conseguano complessivamente una riduzione dei consumi energetici della struttura produttiva non inferiore al 3% o, in alternativa, una riduzione dei consumi energetici dei processi interessati dall’investimento non inferiore al 5%.

Rientrano nell’agevolazione anche investimenti in beni strumentali nuovi necessari all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili e spese per la formazione del personale dipendente finalizzate all’acquisizione o al consolidamento di competenze nelle tecnologie per la transizione digitale ed energetica dei processi produttivi.

L’accesso al credito d’imposta è subordinato alla presentazione di apposite certificazioni, che attestino ex ante l’ammissibilità ed ex post il completamento degli in- vestimenti. Il riconoscimento avviene in misure graduate, in base alla riduzione dei consumi e alla quota di investimenti. L’utilizzazione del credito d’imposta è in compensazione, in un’unica rata, presentando il Mod. F24. L’eccedenza non compensata entro il 31 dicembre 2025 è compensabile in 5 rate annuali di pari importo.

Beneficiari credito d’imposta	• Imprese residenti in Italia; • stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti; che nel 2024 e 2025 effettuano nuovi investimenti in strutture produttive in Italia, con progetti di innovazione che riducano i consumi energetici. Non rilevano: • forma giuridica; • settore economico; • dimensione; • regime fiscale. Condizioni: rispetto norme su sicurezza nei luoghi di lavoro; corretto adempimento obblighi versamento contributi previdenziali e assistenziali lavoratori; presentazione di apposite certificazioni.
Soggetti esclusi	Imprese in stato di liquidazione volontaria, fallimento, liquidazione coatta amministrativa, concordato preventivo senza continuità aziendale o sottoposte ad altra procedura concorsuale o che abbiano in corso un procedimento per la dichiarazione di una di tali situazioni; imprese destinatarie di sanzioni interdittive ex D.Lgs. n. 231/2001.
Investimenti agevolabili	In beni materiali e immateriali nuovi, strumentali all’esercizio d’ impresa, di cui agli Allegati A e B alla legge n. 232/2016, interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. Condizione: riduzione complessiva dei consumi energetici: • della struttura produttiva cui si riferisce il progetto non inferiore al 3% o, in alternativa, • dei processi interessati dall’investimento non inferiore al 5%.

Progetti agevolabili

Investimenti in beni materiali nuovi strumentali all’esercizio d’ impresa, finalizzati all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili, destinata all’autoconsumo. Regole particolari sono dettate per gli impianti fotovoltaici;
spese per formazione del personale (erogata da soggetti esterni), per acquisire o consolidare competenze nelle tecnologie rilevanti per la transizione digitale ed energetica dei processi produttivi, nel limite del 10% degli investimenti effettuati in beni e, comunque, fino al massimo di 300.000 euro.

Investimenti non agevolabili

Destinati ad attività:

direttamente connesse a combustibili fossili;
nel sistema di scambio di quote di emissione dell’UE (ETS) che generano emissioni di gas a effetto serra previste non inferiori ai parametri di riferimento;
connesse a discariche di rifiuti, inceneritori e impianti di trattamento meccanico biologico;
nel cui processo produttivo venga generata un’elevata dose di sostanze inquinanti classificabili come rifiuti speciali pericolosi e il cui smaltimento a lungo termine potrebbe causare un danno all’ambiente;
investimenti in beni gratuitamente devolvibili di imprese operanti in concessione e a tariffa nei settori: energia, acqua, trasporti, infra- strutture, poste, telecomunicazioni, raccolta e depurazione acque di scarico e raccolta e smaltimento rifiuti.

Misura credito d’imposta	È proporzionale alla spesa sostenuta per gli investimenti effettuati: 35% del costo, per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro; 15% del costo, per la quota di investimenti oltre i 2,5 milioni di euro e fino a 10 milioni di euro; 5% del costo, per la quota di investimenti oltre i 10 milioni di euro e fino al limite massimo di costi ammissibili pari a 50 milioni di euro per anno per impresa beneficiaria. Investimenti effettuati con contratti di locazione finanziaria: si assume il costo sostenuto dal locatore per l’acquisto dei beni. Investimenti in beni di cui all’All. B, utilizzati con cloud computing (risorse di calcolo condivise e connesse): si assume anche il costo relativo alle spese per servizi imputabili per competenza. Aumento misura: per ogni quota di investimento, rispettivamente: al 40, 20 e 10%, in caso di riduzione dei consumi energetici della struttura superiore al 6% o, in alternativa, dei processi superiore al 10%; al 45, 25 e 15%, in caso di riduzione dei consumi energetici della struttura superiore al 10% o, in alternativa, dei processi superiore al 15%.
Calcolo riduzione consumi	Riferimento: con riproporzionamento su base annuale, è ai consumi energetici registrati nell’esercizio precedente a quello di avvio degli investimenti, al netto delle variazioni dei volumi produttivi e delle condizioni esterne che influiscono sul consumo energetico. Imprese di nuova costituzione: ci si riferisce ai consumi energetici medi annui riferibili a uno scenario controfattuale, individuato con criteri da definire.
Accesso al beneficio	L’ impresa: presenta, in via telematica, in base a un modello standardizzato messo a disposizione dal Gestore dei Servizi Energetici s.p.a (GSE), la documentazione richiesta insieme a una comunicazione con la descrizione del progetto e il suo costo; per l’utilizzo del credito, invia al GSE comunicazioni periodiche relative all’avanzamento dell’investimento ammesso all’agevolazione, con modalità da definire; comunica il completamento dell’investimento con, a pena di decadenza, la certificazione di effettiva realizzazione.

Certificazioni	Le certificazioni di un valutatore indipendente attestano: rispetto all’ammissibilità del progetto: ex ante, la riduzione dei consumi energetici conseguibile con gli investimenti nei beni; rispetto al completamento degli investimenti: ex post, l’effettiva realizzazione degli investimenti conformemente a quanto previsto dalla certificazione ex ante. Spese di certificazione sostenute da PMI: sono riconosciute in aumento del credito d’imposta per un importo non superiore a 10.000 euro, fermo restando il limite massimo.
Utilizzo credito d’imposta	Solo in compensazione, decorsi 5 giorni dalla trasmissione, dal GSE ad Agenzia entrate, dell’elenco delle imprese beneficiarie entro il 31 dicembre 2025, presentando il Mod. F24 solo tramite i servizi telematici dall’Agenzia, pena il rifiuto del versamento. Credito non utilizzato al 31/12/2025: è riportato in avanti ed è utilizza- bile in 5 quote annuali di pari importo. Cessione o trasferimento del credito d’imposta: esclusi, anche nel con- solidato fiscale. Limiti: non si applicano gli artt. 1, comma 53, della legge n. 244/2007, 34 della legge n. 388/2000, e 31 del D.L. n. 78/2010. Il credito d’imposta non concorre alla formazione del reddito né della base imponibile IRAP e non rileva ai fini del rapporto di cui agli artt. 61 e 109, comma 5, del TUIR.
Riduzione credito d’imposta	Se, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di completamento degli investimenti: i beni agevolati sono ceduti a terzi; i beni agevolati sono destinati a finalità estranee all’esercizio d’ impresa; i beni agevolati sono destinati a strutture produttive diverse, anche se dello stesso soggetto; non è esercitata l’opzione per il riscatto, in caso di beni acquisiti in locazione finanziaria.Maggiore credito d’imposta già utilizzato in compensazione: è direttamente riversato entro il termine per il versamento a saldo dell’ imposta sui redditi dovuta per il periodo d’imposta in cui si verificano le suddette ipotesi, senza applicazione di sanzioni e interessi.Investimenti sostitutivi: si applica l’art. 1, commi 35 e 36, della legge n. 205/2017.

Obblighi conservazione	Riguardano, pena la revoca del beneficio, la documentazione idonea a dimostrare l’effettivo sostenimento e la corretta determinazione dei costi agevolabili. Fatture, documenti di trasporto e altri documenti relativi a beni agevolati: devono contenere l’espresso riferimento all’art. 38 del D.Lgs. n. 19/2024. Effettivo sostenimento spese ammissibili e loro corrispondenza a documentazione contabile: devono risultare da apposita certificazione, rilasciata dal soggetto incaricato della revisione legale dei conti. Imprese non obbligate a revisione legale dei conti: le spese di certificazione sono riconosciute in aumento del credito d’imposta per un importo non superiore a 5.000 euro, fermo restando il limite massimo.
Controlli e recupero	Il GSE verifica i requisiti tecnici e i presupposti di fruizione del beneficio. Se è rilevata la fruizione, anche parziale, del credito d’imposta, il GSE lo comunica ad Agenzia entrate, indicando presupposti, mezzi di prova e ragioni giuridiche del recupero, per gli atti di recupero del relativo importo, maggiorato di interessi e sanzioni. Giudizi tributari avverso atti di recupero: il GSE è litisconsorte neces- sario.
Cumulabilità	Relativamente agli stessi costi, il credito d’imposta: • non è cumulabile con quello per investimenti in beni nuovi strumentali ex art. 1, commi 1051 ss., della legge n. 178/2020, né con quello per investimenti nella ZES unica; • è cumulabile con altre agevolazioni, se il cumulo, tenuto conto anche della non concorrenza alla formazione del reddito e della base impo- nibile IRAP, non porta a superare il costo sostenuto.
Ricezione domande e comunicazioni	Il GSE riceve: le domande di prenotazione; le comunicazioni ex post di effettiva realizzazione degli investimenti; le comunicazioni, eventualmente previste, relative a: rendicontazione dell’investimento, credito d’imposta spettante, effettuazione di verifiche della documentazione, controlli.

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